出口生產企業出口退稅賬務處理

飛來科技  發布時間:2015-07-25 10:57:06

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一、出口生產企業出口退稅賬務處理


例一:出口生產企業一般貿易免稅申報及出口退稅會計處理


1、淮安四維工具2007年8月出口自產工具一批,12萬美元。
12×7.5(匯率)=90萬元
征退稅率之差=17%-5%=12%
90×12%=10.8萬元

借:產品銷售成本10.8
貸:應交稅金――應交(進項稅轉出)10.8


借:應收外匯賬款 90萬元

貸:出口銷售收入 90萬元


2、當月接退稅部門“出口貨物退(免)稅審批單“,,載免抵退審批34萬元,其中退稅審批20萬元、免抵14萬元。


借:應收補貼款-出口退稅20萬元
借:應交稅金-應交(出口貨物抵減內銷應納稅金)14萬元
貸:應交稅金――應交(出口退稅) 34萬元


例二:以從事進料加工出口生產企業免抵退稅的會計核算及賬務處理。

江蘇歡歌電纜2007年8月有關業務如下:


1、當月取得進項稅金13.6萬元,出口銷售10萬美元,內銷30萬元。出口電纜退稅率5%。
取得進項稅金:
借:原材料 80萬元
借:應交稅金――應交(進項稅額)13.6萬元
貸: 應付賬款 93.6萬元

10×7.55(匯率)=75.5萬元

借: 應收外匯賬款 75萬元
貸:銷售收入 75萬元

根據當月退(免)稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計算“當期不予免抵或退稅的稅額”
10×7.55(匯率)×(17%-5%)=9.06萬元

借:產品銷售成本 9.06萬元
貸:應交稅金―應交(進項稅額轉出);9.06萬元

2、收到淮安市國稅局出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一份,載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬元,用紅字記:

借:產品銷售成本10萬元
貸:應交稅金――應交(進項稅額轉出)10萬元


3、當月收到淮安市國稅局出具的《生產企業免抵退稅審批通知單》,載明“當期免抵稅額”18萬元和“當期應退稅額”11萬元:

借:應收補貼款-出口退稅11萬元
借:應交稅金-應交(出口貨物抵減內銷應納稅金)18萬元
貸:應交稅金――應交(出口退稅) 29萬元


4、收到運保傭單據5萬元,沖減原以到岸價申報的出口免稅銷售,以紅字記:
5×(17%-5%)=0.6萬元

借:銷售收入 5萬元
貸:應收外匯賬款 5萬元

借:產品銷售成本 0.6萬元
貸:應交稅金――應交(進項稅額轉出)0.6萬元

例三:出口生產企業視同內銷貨物計提銷項稅額或征收賬務處理:

1、2007年9月,淮安笑語金屬出口不予退稅銅材一批50萬美元。
根據國稅發【2006】第102號規定應視同內銷貨物計提銷項稅:
50×7.55(匯率)=377.5萬元
377.5÷(1+17%)×17%=54.85萬元

借:應收賬款 377.5萬元
貸:銷售收入 322.65 萬元
貸:應交稅金-應交(銷項稅金) 54.85萬元

2、由于淮安笑語金屬上年已申報退稅材料中,有10萬美元的出口貨物,退稅率為11%。且未能在規定時間補齊相關材料,根據國稅發【2006】第102號文件要求,對這部分出口銷售進行征稅:
10×7.55(匯率)=75.5萬元
75.5÷(1+17%)×17%=10.97萬元

借:以前年度檢查調整 10.97萬元

貸:應交稅金-檢查調整 10.97萬元

同時紅字沖減已按征退稅率之差轉出進項部分:
75.5×(17%-11%)= 4.53萬元

借:以前年度檢查調整 4.53萬元
貸:應交稅金-應交(進項稅額轉出)4.53萬元

笑語公司當月有留抵3萬元,經批準可以沖減,余款開票入庫:
10.97-4.53=6.44萬元
6.44-3=3.44萬元

借:應交稅金——檢查調整 6.44萬元
貸:應交稅金——應交(進項稅額轉出) 3萬元
貸:銀行存款 3.44萬元

例四、來料加工出口(包括進料加工免稅深結轉)貨物賬務處理

淮安同舟電子從事來料加工業務,2006年8月份從淮安市國稅局進出口處取得《來料加工貿易免稅證明》,當月保稅原材料8萬美元,購進國內輔料11.7萬元(含稅價)。當月來料加工手冊項下出口5萬美元,其中加工費1萬美元。國內銷售同類貨物6萬元(含稅價):

材料購進:
11.7÷(1+0.17%)×0.17=1.7萬元
借:原材料-輔料 10萬元
借:應交稅金——應交(進項稅額)1.7萬元
貸:應付賬款 11.7萬元

國外報稅材料不作賬務處理,設臺帳管理。
內銷:6÷(1+0.17%)=5.13萬元

借:應收賬款 6萬元
貸:銷售收入-內銷收入5.13萬元
貸:應交稅金——應交(銷項稅額)0.87萬元

出口銷售:
1×7.55(匯率)=7.55萬元

借:應收外匯賬款 7.55萬元
貸:銷售收入-出口銷售收入7.55萬元

計算來料加工進項轉出:
5×7.55(匯率)÷(1+0.17%)=32.26萬元
1.17×32.26÷(5.13+32.26)=1.01萬元

借:銷售成本-出口銷售成本 1.01萬元
貸:應交稅金-應交(進項稅金轉出)1.01萬元

二、外貿企業賬務處理

例一:外貿企業一般貿易賬務處理

淮安共濟國際貿易公司收購紡織品出口,具體業務如下:

1、購進布一批,價稅合計60萬元,取得專用。
60÷(1+0.17%)=51.28萬元
60-51.28=8.72
借:庫存商品 51.28萬元
借:應交稅金-應交(進項稅金)8.72萬元
貸:應付賬款 60萬元

2、轉出征退稅率之差部分。
51.28×(17%-11%)=3.08萬元
借:銷售成本 3.08萬元
貸:應交稅金-應交(進項稅金轉出)3.08萬元

3、出口離岸價8萬美元,并申報退稅
51.28×11%=5.64萬元
8×7.55(匯率)=60.4萬元

借:應收出口退稅 5.64萬元
貸:應交稅金-應交(出口退稅)5.64萬元

借:應收外匯賬款 60.4萬元
貸:出口銷售收入 60.4萬元

例二:外貿企業作價方式進料加工賬務處理

1、淮安眾志國際貿易公司從印度購進香料8萬美元:
8×7.55(匯率)=60.4萬元
借:商品采購-材料 60.4萬元

貸:應付外匯賬款 60.4萬元

2、材料入庫
借:材料物資 60.4萬元
貸:商品采購-材料60.4萬元

3、作價70萬元(不含稅)銷售給淮安成城化工廠,開具專用,并到開具《進料加工貿易免稅證明》。

借:應收賬款 81.9萬元
貸:商品銷售收入70萬元
貸:應交稅金-應交(銷項稅金)11.9萬元

4、結轉銷售成本
借:商品銷售成本 60.4
貸:商品采購-材料 60.4萬元

5、眾志公司以80萬元(不含稅價)收回委托加工物資,并收到專用:
借:庫存商品 80萬元
借:應交稅金-應交(進項稅金)13.6萬元
貸:應付賬款 93.6萬元

6、眾志公司出口銷售10萬美元
10×7.55(匯率)=75.5萬元
借:應收外匯賬款 75.5萬元
貸:出口銷售收入 75.5萬元

7、結轉應收出口退稅
13.6-11.9=1.7萬元
借:應收出口退稅 6萬元
貸:應交稅金-應交(進項稅金轉出)6萬元

借:應收出口退稅 11萬元
貸:應交稅金-應交(出口退稅)11萬元

例三:外貿委托加工方式下進料加工賬務處理

1、淮安羅曼進出口電機一批10萬美元
10×7.55(匯率)=75.5萬元
借:商品采購-材料 75.5萬元
貸:應付外匯賬款 75.5萬元

2、材料入庫
借:材料物資75.5萬元
貸:商品采購-材料75.5萬元

3、委托淮安羅蘭機電設備制造加工成機床
借:委托加工材料75.5萬元
貸:材料物資 75.5萬元

4、加工機床收回,同時收到羅蘭加工費15萬元(不含稅價)
借:委托加工材料15萬元
借:應交稅金-應交(進項稅金轉出)2.55萬元
貸:應付賬款 17.55萬元

5、商品入庫
借:庫存商品90.5萬元
貸:委托加工材料 90.5萬元

6、出口并持加工費等單證申報退稅(退稅率17%)
借:應收出口退稅 2.55萬元
貸:應交稅金-應交(出口退稅)2.55萬元

例四:外貿企業出口不退稅產品賬務處理

淮安瀟瀟進出口公司出口鋼材一批,作價40萬美元。根據國稅發【2006】第102號規定應視同內銷貨物計提銷項稅:
40×7.55(匯率)=302萬元
302÷(1+17%)×17%=43.88萬元

借:應收賬款302萬元
貸:銷售收入258.12 萬元
貸:應交稅金-應交(銷項稅金) 43.88萬元

例五:外貿企業補征稅賬務處理

淮安暮雨進出口,上半年有委托加工方式進料加工出口床單20萬美元的單證,因申報過期不能通過審核,根據國稅發【2006】第102號規定應予補稅:

該筆業務加工費100萬元(不含稅價),退稅率11%。
由于企業在申報退稅時已作如下賬務處理:
100×17%=17萬元
100×11%=11萬元
20×7.55(匯率)=151萬元

借:銷售成本 6萬元
貸:應交稅金-應交(進項稅金轉出)6萬元

借:應收出口退稅11萬元
貸:應交稅金-應交(出口退稅)11萬元

借:應收外匯賬款151萬元
貸:出口銷售收入 151萬元

所以,補稅時:
借:銷售成本 11萬元
貸:應收出口退稅11萬元

應納稅金=151÷(1+0.17%)×17%=21.94萬元

借:出口銷售收入21.94萬元
貸:應交稅金-應交21.94萬元

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